CPA金融资产减值里的一个问题

你可以这样来理解，应收利息这个科目是对外的，也就是对方不管你企业内部账务做了什么处理（比如计提了减值准备），应该付给你的利息都是按面值和票面利率来计算的支付的，所以你的应收利息科目就仍然为30 000.投资收益这个科目是对内的，意思是可归属于这些资产的收益是按你内部的账面价值来计算的，所以计提了减值准备后你只能使用摊余成本和实际利率（这里因为是平价发行所以等于票面利率）来计算，也就是（1 000 000- 200 000）*3%=24 000。这样就出现了一个对内和对外不一致的情况，所以就需要将差额计入到利息调整中，待以后损失挽回或是出售时再冲销掉。

从你给的条件看是溢价买入的可供出售金融资产（也就是说，你实际付的钱比买入10000*100=1000000 这一部分还要多，这多的部分就是溢价，在做买入金融资产的会计分录时要计入“可供出售金融资产——利息调整”里，而且题目中如果有交易费用的话，交易费用部分也是计入利息调整里面的） 溢价买入时的会计分录如下：
借：可供出售金融资产——成本（即题目中债券的面值）
可供出售金融资产——利息调整（即实际付的钱减去面值的部分，如果涉及交易费用的话再加上交易费用）
贷：银行存款等

本身在持有期间宣告发放利息时应该：
借：应收利息
贷：投资收益
但是上面分录中出现的“可供出售金融资产——利息调整”的金额怎么办？会计上在做分录时总是要求借贷平衡的，你上面买入时借记“可供出售金融资产——利息调整”，那在持有期间及出售时总要在贷方也记上“可供出售金融资产——利息调整”，以使这个科目正负抵消，并且总不能把“利息调整”科目的金额都算作买入时点的成本吧，那买入时成本将会过高，会影响当年报表数字的，最好的办法就是把利息调整的部份（溢价部分+交易费用）合理的摊销到你持有的期间，这样每期都摊销一点，对各年的影响都不大，而且在持有期间，你会定时收到企业付给你的利息，也就可以把摊销部分的金额理解成，为了收取利息而付出的代价，这样虽然企业每年付给你的利息都是固定的，但是你在记录时要分成两部分，即收入部分和代价部分
借：应收利息（每年固定的）
贷：投资收益（根据可供出售金融资产的账面价值按实际利率法计算，账面价值部分计算稍嫌复杂，CPA教材上有的，可以去看下，而用实际利率法是考虑了资金的时间价值)
可供出售金融资产——利息调整（差额部分）

因为初始计量的时候债券有溢价，是要计入到利息调整里的，所以以后每期在计提应收利息时还要对溢价部分按照实际利率法进行调整。
也就是说你一开始买债券的时候多花了钱，现在要把多话的钱分摊到各期里，所以会减少每期的投资收益。而且分摊的时候要考虑到你现在花的钱折合成以后的金额，所以用实际利率法，即考虑了资金的时间价值，不知道说清楚了没有~~

1）期末转入本年利润2)没有实质性的意义，只是出于对减值贷款的监管需要。

借，现金10000000