新会计法下的固定资产取得时计价有哪些变动

二、固定资产的初始计量
固定资产的初始计量。指确定固定资产的取得成本。固定资产应当按照成
本进行初始计量。
成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合
理的、必要的支出。在实务中。企业取得固定资产的方式是多种多样的，包括
外购、自行建造、投资者投入以及非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融

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金额。借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应付票
据”等科目；后者的取得成本是在前者取得成本的基础上，加上安装调试成本
等，其账务处理为：按应计入固定资产成本的金额，先记入“在建工程”科
目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。
【例6一l】20x7年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的
增值税专用发票上注明的设备价款为l00万元。增值税进项税额为l7万元，发生
运输赞5 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：
借：固定资产 l75 000
贷：银行存款 l75 000
甲公司购置设备的成本=1 000 000+170 000+5 000=1 175 000(元)
【例6—2】20x7年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取
得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000
元，支付的运输赞为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公
司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为
5 100元；支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司
的账务处理如下：
(I)支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元：
借：在建工程 587 500
贷：银行存款 587 500
(2)领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为40 000元：
借：在建工程 40 000
贷：原材料 30 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 5 100
应付职工薪酬4 900
(3)设备安装完毕达到预定可使用状态：
借：固定资产 627 500
贷：在建工程 627 500
固定资产的成本=587 500+40 000=627 500(元)
企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常
信用条件购买固定资产的经济业务，如采用分期付款方式购买资产，且在合同
中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件(通常在3年以上)。在这种
情况下。该项货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付
款额之和确定，而应以各期付款额之和的现值确定。固定资产购买价款的现
值。应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。
折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。该折现
率实质上是供货企业的必要报酬率。各期实际支付的价款之和与其现值之间的
差额符合《企业会计准则第17号——借款费用》中规定的资本化条件的。
应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当

第六章固定资产
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期损益。其会计处理为：购入固定资产时。按购买价款的现值，借记“固定资
产”或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其
差额，借记“未确认融资费用”科目。
【例6—3】20×5年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公
司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款
方式支付价款。该设备价款共计900万元，在20×5年至20x9年的5年内每
半年支付90万元，每年的付款日期为分别为当年6月30日和l2月31日。
20x5年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关
税费300 860元。已用银行存款付讫。20x5年l2月31日，设备达到预定可使
用状态，发生安装费97 670．60元。已用银行存款付讫。
假定甲公司的折现率为l0％。
(1)购买价款的现值为：
900 000×(P，A，10％l0)=900 000×6．1446=5 530 140(元)
20X 5年1月1日甲公司的账务处理如下I
借：在建工程 5 530 140
未确认融资费用 3 469 860
贷：长期应付款 9 000 000
借：在建工程 300 860
贷：银行存款 300 860

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(3)20x5年1月1日至20x5年12月31日为设备的安装期间，未确认融
资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。
20×5年6月30 F-1甲公司的账务处理如下：
借：在建工程 553 014
贷：未确认融资费用 553 014
借t长期应付款 900 000
贷：银行存款 900 000
20X5年l2月31日甲公司的账务处理如下：
借：在建工程 518 315．柏
贷：未确认融资费用 518 315．40
借：长期应付款 900 000
贷：银行存款 900 000
借：在建工程 97 670．60
贷：银行存款 97 670．60
借：固定资产 7 000 000
贷：在建工程 7 000 000
固定资产的成本=5 530 140+300 860+553 014+518 315．40+97 670．60
=7 000 000(元)
(4)20x6年1月1日至20x9年l2月31日，该设备已经达到预定可使用
状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件。应计入当期损益。
20x6年6月30日：
借：财务费用480 146．94
贷：未确认融资费用480 146．94
借：长期应付款 900 000
贷：银行存款 900 000
以后期间的账务处理与20x6年6月30日相同，此略。
2．自行建造固定资产
自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生
的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本
化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种
方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。
(1)自营方式建造固定资产。企业以自营方式建造固定资产，意味着企业
自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工。企业以自营方式建
造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣
的增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物
资的种类进行明细核算。工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的按

第六章固定资产
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其实际成本或计划成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁
损。减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项
目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益。冲减所建工程项目的成本。工程完
工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入营业外收支。
建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品。应按其实际成本转入所
建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提
供的水、电、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成
本。上述项目涉及增值税的，还应结转其相应的增值税额。符合资本化条件。
应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第l7号——借款
费用》的有关规定处理。
企业自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核
算。工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”
科目。
(2)出包方式建造固定资产。在出包方式下，企业通过招标方式将工程项
目发包给建造承包商。由建造承包商(即施工企业)组织工程项目施工。企业
要与建造承包商签订建造合同，企业是建造合同的甲方，负责筹集资金和组织
管理工程建设，通常称为建设单位，建造承包商是建造合同的乙方，负责建筑
安装工程施工任务。
企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使
用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、
以及徭分摊计入各固定资产价值的待摊支出。建筑工程、安装工程支出如人
工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算。对于发包企业而亩，建筑工
程支出、安装工程支出是构成在建工程成本的重要内容发包企业按照合同规
定的结算方式和工程进度定期与建造承包商办理工程价款结算，结算的工程价
款计入在建工程成本。待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的不能直接
计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。包括为
建造工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理
费、应负担的税费、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘
亏、报废及毁损净损失、以及负荷联合试车费等。
在出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款
的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款，作为工程成本通过“在建工
程”科目核算。企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款借记
“在建工程——建筑工程(x x工程)”、“在建工程——安装工程(x x工程)”
科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。工程完成时，按合同规定补付
的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。企业将需安装
设备运抵现场安装时，借记“在建工程——在安装设备(x x设备)”科目，
贷记“工程物资——x x设备”科目；企业为建造固定资产发生的待摊支出，
借记“在建工程——待摊支出”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、

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“长期借款”等科目。
在建工程达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工
程——建筑工程”、“在建工程——安装工程”、“在建工程——待摊支出”等科
目。
3．其他方式取得的固定资产的成本
企业取得固定资产的其他方式与存货类似。也主要包括接受投资者投资、
非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
(1)投资者投入固定资产的成本。投资者投入固定资产的成本，应当按照
投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投
资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入
账价值。
(2)通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产
的成本。企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定
资产，其成本应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、
《企业会计准则第l2号——债务重组》、《企业会计准则第20号——企业合并》
等的规定确定。但是，该项固定资产的后续计监和披露应当执行固定资产准则
的规定。
(3)盘盈固定资产的成本。盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管
理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。

第六章固定资产
lls
=250 000×0．0221=5 525(万元)
固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(万元)
借：固定资产 25 055 250 000
贷：在建工程 25 000 000 000
预计负债 55 250 000
(2)计算第1年应负担的利息费用=55 250 000×O0221=1 221 025(元)
借：财务费用 221 025
贷：预计负债 221 025
以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理
略。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。