加油站以收取加油凭证、加油卡方式销售成品油时，作预收账款处理，加油站对于这种预收款并不确认收入，此时是不能开专用发票的，只有当用户持卡加完油，与加油站进行价款结算时，才可以开具专用发票，并在会计上确认为收入。并不是指所有的环节都不能开具专用发票的。
结合实务来理解这个问题。一些单位为了控制车辆费用，会指定一个或几个加油站，单位与这些加油站事先协商，统一由财务在一定时期对单位所购油结账，并开具发票。实务操作中比较通用的作法是，单位事先向定点加油站购买一定数量的加油卡或加油凭证，由行政部门专人管理，单位车辆需要加油时向行政部门签字领取，加油时将加油卡或加油凭证交加油站，单位财务会定期或不定期的与加油站结账，加油站对实际耗用的油款向单位开具发票。这上业务流程中，对于单位事先购买的加油卡或加油凭证是作为预收账款处理的，这时按税法的规定，可以不确认为收入纳税，单位结账时，对实现的销售要确认收入纳税。所以说，对于发售的加油卡或加油凭证不征税，但对用加油卡或加油凭证结算加油的要征税。
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