电大审计学第一次网上作业

审计案例分析1参考答案

答：从概念上讲，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。
财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关。此类风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。
　　注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有利于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。
从题目上看：
(1)存在重大错报风险。
理由：该公司2006年销售收入增长率为10%，与同行业接近；而该公司07年销售收入增长率为20%，超出了同行业的平均水平，收入增长率偏高；而且该公司的管理层年薪制采用的是2007年销售目标的完成情况上下浮动，这就有可能使管理层虚构收入等舞弊行为，造成财务报表重大错报。该风险属于认定层次的重大错报风险。 （2）存在重大错报风险。理由：该公司财务总监被竞争对手高薪聘请，导致人员结构变化，属于公司关键人员的变动；而且其他财务部人员经验有限，平均服务期也少，缺乏具有胜任能力的会计人员，存在重大错报风险。该风险属于财务报表层次的重大错报风险。 （3）不存在存大重大错报风险。
（4）存在重大错报风险。理由：由于市场竞争激烈，公司为巩固市场占有率，采取了降价措施以保持市场份额，而且降价幅度较高。2007年的毛利率为8.1%，2008年1月价格下调10%以后，C产品的可变现净值小于成本，可能存在高估成本的可能性。该风险属于认定层次的重大错报风险。

与案例分析1有关的知识点
在审计过程中可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况有哪些？ 例如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报(计价认定)；对高价值的、易转移的存货缺乏实物安全控制，可能导致存货的存在性认定出错；会计计量过程受重大计量不确定性影响，可能导致相关项目的准确性认定出错。注册会计师应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，以便于针对认定层次计划和实施进一步审计程序。 应当关注下列事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险： 1在经济不稳定的国家或地区开展业务， 2在高度波动的市场开展业务，
3在严厉，复杂的监管环境中开展业务， 4持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失， 5融资能力收到限制， 6行业环境发生变化， 7供应链发生变化 8开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域， 9开辟新的经营场所， 10发生重大收购，重组或其他非经常性事项， 11拟出售分支机构或业务分部， 12复杂的联营或合资 13运用表外融资，特殊目的的实体以及其他复杂的融资协议 14重大的关联方交易 15缺乏具备胜任能力的会计人员 16关键人员变动 17内部控制薄弱 18信息技术战略与经营战略不协调 19信息技术环境发生变化 20安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统 21经营活动或财务报告受到监管机构的调查 22以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整 23发生重大的非常规交易 24按照管理层特定意图记录的交易 25应用新颁布的会计准则或相关的会计制度， 26会计记量过程复杂， 27事项或交易在计量时存在重大不确定性 28存在未决诉讼和或有负债

1）在2006年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。

（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）2007年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

（4）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2007年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2008年全面扩大产量，并在2008年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2008年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。c产品毛利率为8.1%。

【要求】针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。