艺术品投资过程是不是要缴纳增值税？

　　投资人在拍卖市场购买艺术品，需要付出的成本是拍卖落槌价及12%-15%的佣金。这个佣金是给中介机构拍卖公司的酬劳。佣金的计算基础是落槌价。国内佣金比例最近几年一直在不断提高，刚开始是10%，后来是12%，今年又提高到了15%。一般而言，买家想在拍卖公司那里享受到佣金优惠的可能性几乎为零，即便是超级买家，佣金比例也没有谈判的余地，这是一个刚性的成本。就这个交易过程中，买家并不需要承担任何税收成本。拍卖公司的佣金收入要向税务机关缴纳营业税金。

　　投资人要重点关注出售环节的税收。关于个人艺术品拍卖所得的税收问题，国家曾于1997年出台了《国家税务总局关于书画作品、古玩等拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》（国税发[1997]154号），国家税务总局于2007年又出台了《关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》（国税发[2007]38号），1997年的文件同时废止。

　　根据最新的文件规定，以个人名义送拍所得要缴纳个人所得税。分两种情况，一种是作者自己的文字作品或复印件拍卖所得纳税，此种情况在此不予讨论。另一种是个人拍卖其他财产所得纳税，这里的“其他财产”自然就包含了艺术品在内。这种情况缴纳个人所得税有两种情况的税率，一种是20%，另一种是3%。

　　20%的税率适用的情形是，卖家有合法有效的凭证，比如税务机关监制的正式发票、相关境外交易单据或海关报关单据、完税证明等，同时还允许扣除有关的合理费用，比如实际支付的拍卖佣金、鉴定费、评估费、图录费、证书费等费用，拍卖落槌价扣除取得原值与有关合理费用后的余额，按20%缴纳。

　　3%的税率适用的情形是，卖家如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，则按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。

　　《松柏高立·篆书四言联》落槌价是3.7亿元，卖家要缴纳税金的计算方式是，一是，如果卖家有合法的原值发票，按20%计算。据说卖家总共的购买成本为2000万元，15%佣金5550万元，纳税所得额为29450万元，按20%计算要缴纳5890万元税金。一是，如果卖家没有合法的原值发票，按3%计算。扣除15%佣金后，纳税所得额为31450万元，按3%计算要缴纳943.5万元税金。

　　在现实操作中，大家更愿意按3%来计算缴纳，主要原因是操作便捷。原值扣除法在操作上很麻烦，缺乏一定的可操作性，尤其是谁来完成这个原值确定就更麻烦了。现行的体制是由拍卖公司代扣代缴，那么是否就意味着拍卖公司要承担起确认的责任呢？进一步说，拍卖公司是否有足够的能力来完成这项工作呢？如果税务机关一笔一笔去核对，纳税效率无疑是低下的，纳税管理成本无疑是高昂的，所以，表面上看3%税率使国家少收了不少税金，但由于操作方便，一分都不会少。

　　随着艺术品作为一种投资品的观念深入人心，除了个人以外，越来越多的机构在参与投资，国家在税法上仅规定了个人名义送拍的情形，并未明确机构送拍应该纳税的规定，这给机构投资者带来一定的麻烦。当然，机构同样可以以个人名义去送拍。问题在于，机构成本与个人成本是不一样的，机构有人工成本、房租成本等等，如果同样以个人名义去送拍，且不说会计账务不好处理，仅负税来说肯定是偏重了。假如机构是公司性质，还要承担企业所得税，如果机构是合伙企业，虽然免去了企业所得税一项，但个人实现收益后仍要缴纳个人所得税。

　　关于机构名义送拍这一情形，有种说法是企业要缴纳增值税，这一说法有点类似于个人送拍的原值扣除法，即按增值部分缴纳税金。如果真有这个规定，企业不会去以机构名义送拍，而只须以个人名义送拍即可。否则企业的负担太重。

　　总之，针对艺术品投资这些情况，目前税法体系仍缺乏全盘的考虑。对于投资人来说，这不仅是一个成本的问题，还是一个潜在的税务风险。

暂不收增值税，如果是企业机构投资涉及到企业所得说，如果是个人涉及到个税，拍卖行涉及营业税