固定资产暂估入账如何进行会计处理与纳税调整

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》 (国税函〔2010〕79号）第五条规定，企业固定资产投人使用工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定 资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定 资产投人使用后12个月内进行。对固定资产估价入账及其调整在会计准则上，按照《〈企业会计准 则第4号——固定资产〉应用指南》的规定，已达到预定可使用状态 但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计 提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不 需要调整原已计提的折旧额。国税函〔2010〕79号文件明确固定资产 暂估人账及其调整的税务处理，但纳税人应注意，此项规定同企业会计 准则规定仍有很大差异：
第一，在实际投入使用时，没有全额发票的，可以先按照合同规定 金额暂估人账计提折旧，但是缓冲期只有12个月，并且发票取得后还 要进行纳税调整。
第二，取得全额发票后，如果与暂估价格有出人的，税务处理上须 进行追溯调整。该项规定很好地体现了税法上的权责发生制原则。但对该规定，仍存在不少争议：如果12个月内取得全额发票，对 计税基础进行调整时，相应地计提折旧适用追溯调整法，还是适用未来 估计法；12个月内又零星取得发票，是否调整计税基础；12个月内未 全额取得发票，是否承认原来暂估确认的计税基础中取得发票部分等问题，
第一，折旧调整适用追溯调整法；第二，12个月内 虽未全额取得发票，但又零星取得发票，对取得部分可以调整计税基 础；第三，12个月内未全额取得发票，承认暂估计税基础中取得发票 部分，并继续计提折旧。